{"id":12038,"date":"2023-07-20T18:02:50","date_gmt":"2023-07-20T21:02:50","guid":{"rendered":"http:\/\/www.rauschmainenti.adv.br\/esc\/?p=12038"},"modified":"2024-01-17T10:50:01","modified_gmt":"2024-01-17T13:50:01","slug":"video-4-reforma-tributaria-definicao-de-valor-agregado-e-nao-cumulatividade","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.rauschmainenti.adv.br\/esc\/video-4-reforma-tributaria-definicao-de-valor-agregado-e-nao-cumulatividade\/","title":{"rendered":"V\u00cdDEO 4 REFORMA TRIBUT\u00c1RIA: DEFINI\u00c7\u00c3O DE VALOR AGREGADO E N\u00c3O CUMULATIVIDADE"},"content":{"rendered":"<div style=\"width: 1140px;\" class=\"wp-video\"><video class=\"wp-video-shortcode\" id=\"video-12038-1\" width=\"1140\" height=\"522\" preload=\"metadata\" controls=\"controls\"><source type=\"video\/mp4\" src=\"https:\/\/www.rauschmainenti.adv.br\/esc\/wp-content\/uploads\/2023\/07\/V\u00cdDEO-4-DEFINI\u00c7\u00c3O-DE-VALOR-AGREGADO.mp4?_=1\" \/><a href=\"https:\/\/www.rauschmainenti.adv.br\/esc\/wp-content\/uploads\/2023\/07\/V\u00cdDEO-4-DEFINI\u00c7\u00c3O-DE-VALOR-AGREGADO.mp4\">https:\/\/www.rauschmainenti.adv.br\/esc\/wp-content\/uploads\/2023\/07\/V\u00cdDEO-4-DEFINI\u00c7\u00c3O-DE-VALOR-AGREGADO.mp4<\/a><\/video><\/div>\n<p>O que se ouve falar nas m\u00eddias tupiniquins \u00e9 que o novo imposto atingir\u00e1 o valor agregado. Mas o que vem a ser isso? Seria aquilo q\u00a0\u00a0\u00a0 ue se incorpora ou meramente se acrescenta a um bem (aqui enquadrando-se aqueles que tenham valor comercial) ou servi\u00e7o, tais como mat\u00e9ria prima e material intermedi\u00e1rio, ou tamb\u00e9m poder\u00e1 ser considerada a margem de lucro acrescida, como nos casos de aquisi\u00e7\u00e3o de mercadorias para revenda?<\/p>\n<p>No caso do ICMS, a legisla\u00e7\u00e3o \u00e9 muito clara quanto \u00e0 determina\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo do imposto. Veja-se, exemplificativamente, o que define a legisla\u00e7\u00e3o mineira (Lei n\u00ba 6.763\/1975):<\/p>\n<p><strong><em>Art. 13.<\/em><\/strong><em>\u00a0 A base de c\u00e1lculo do imposto \u00e9:<\/em><\/p>\n<p><em>I &#8211;<\/em><em>\u00a0na hip\u00f3tese do inciso I do art. 6\u00ba (NOTA: mercadoria ou bem importados do exterior, inclusive quando objeto de leasing), o valor constante do documento de importa\u00e7\u00e3o, acrescido do valor:<\/em><\/p>\n<ol>\n<li><em>a)\u00a0<\/em><em>do Imposto de Importa\u00e7\u00e3o;<\/em><\/li>\n<li><em>b)\u00a0<\/em><em>o Imposto sobre Produtos Industrializados;<\/em><\/li>\n<li><em>c)\u00a0<\/em><em>do Imposto sobre Opera\u00e7\u00f5es de C\u00e2mbio;<\/em><\/li>\n<li><em>d)\u00a0<\/em><em>de quaisquer outros impostos, taxas e contribui\u00e7\u00f5es;<\/em><\/li>\n<li><em>e)\u00a0<\/em><em>de despesas aduaneiras;<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<p><em>II &#8211; no caso do inciso IV do artigo 6\u00ba (NOTA: na aquisi\u00e7\u00e3o, em licita\u00e7\u00e3o promovida pelo poder p\u00fablico, de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados), o valor da opera\u00e7\u00e3o, acrescido do valor dos Impostos de Importa\u00e7\u00e3o e sobre Produtos Industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente;<\/em><\/p>\n<p><em>VII<\/em><em>\u00a0&#8211; na presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7o de transporte interestadual e intermunicipal e de comunica\u00e7\u00e3o, o pre\u00e7o do servi\u00e7o.<\/em><\/p>\n<ul>\n<li><em> 2\u00ba \u00a0Integram a base de c\u00e1lculo do imposto:<\/em><\/li>\n<\/ul>\n<ol>\n<li><em> nas opera\u00e7\u00f5es:<\/em><\/li>\n<li><em>a) todas as import\u00e2ncias recebidas ou debitadas pelo alienante ou pelo remetente, como frete, seguro, juro, acr\u00e9scimo ou outra despesa;<\/em><\/li>\n<li><em>b) vantagem recebida, a qualquer t\u00edtulo, pelo adquirente, salvo o desconto ou o abatimento que independa de condi\u00e7\u00e3o, assim entendido o que n\u00e3o estiver subordinado a evento futuro ou incerto;<\/em><\/li>\n<li><em> nas presta\u00e7\u00f5es, todas as import\u00e2ncias recebidas ou debitadas ao tomador do servi\u00e7o, como juro, seguro, desconto concedido sob condi\u00e7\u00e3o e pre\u00e7o de servi\u00e7o de coleta e entrega de carga.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li><em> 3\u00ba\u00a0 N\u00e3o integra a base de c\u00e1lculo do imposto o montante:<\/em><\/li>\n<\/ul>\n<ol>\n<li><em>do imposto sobre Produtos industrializados, quando a opera\u00e7\u00e3o, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado a industrializa\u00e7\u00e3o ou a comercializa\u00e7\u00e3o, configure fato gerador de ambos os impostos;<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<p><em>Lei Complementar n\u00ba 87\/1996\u00a0 <\/em><\/p>\n<p><em>Art. 8\u00ba A base de c\u00e1lculo, para fins de substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, ser\u00e1:<\/em><\/p>\n<p><em>I &#8211; em rela\u00e7\u00e3o \u00e0s opera\u00e7\u00f5es ou presta\u00e7\u00f5es antecedentes ou concomitantes, o valor da opera\u00e7\u00e3o ou presta\u00e7\u00e3o praticado pelo contribuinte substitu\u00eddo;<\/em><\/p>\n<p><em>II &#8211; em rela\u00e7\u00e3o \u00e0s opera\u00e7\u00f5es ou presta\u00e7\u00f5es subseq\u00fcentes, obtida pelo somat\u00f3rio das parcelas seguintes:<\/em><\/p>\n<ol>\n<li><em>a) o valor da opera\u00e7\u00e3o ou presta\u00e7\u00e3o pr\u00f3pria realizada pelo substituto tribut\u00e1rio ou pelo substitu\u00eddo intermedi\u00e1rio;<\/em><\/li>\n<li><em>b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transfer\u00edveis aos adquirentes ou tomadores de servi\u00e7o;<\/em><\/li>\n<li><em>c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa \u00e0s opera\u00e7\u00f5es ou presta\u00e7\u00f5es subsequentes.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<p>Exemplo de c\u00e1lculo de ICMS na importa\u00e7\u00e3o e na revenda:<\/p>\n<table style=\"height: 278px;\" width=\"1047\">\n<tbody>\n<tr>\n<td colspan=\"10\" width=\"749\">C\u00e1lculo do ICMS &#8211; Valor da opera\u00e7\u00e3o NA IMPORTA\u00c7\u00c3O<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>MERCADORIA<\/td>\n<td>II<\/td>\n<td>IPI<\/td>\n<td>DESPESAS ADUANEIRAS<\/td>\n<td>FRETE<\/td>\n<td>SEGURO<\/td>\n<td>DESCONTOS CONDICIONAIS<\/td>\n<td>VALOR<\/td>\n<td>BASE DE C\u00c1LCULO<\/td>\n<td>1CMS (18%)<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>\u00a0\u00a0 1.000,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 100,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 100,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 50,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 90,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 30,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 20,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0 1.390,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0 1.695,12<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 305,12<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>\u00a0\u00a0 1.000,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 100,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 100,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 50,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 90,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 30,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 20,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0 1.390,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0 1.390,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 111,20<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"8\">Diferen\u00e7a<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 305,12<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 193,92<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<table style=\"height: 313px;\" width=\"1035\">\n<tbody>\n<tr>\n<td colspan=\"10\" width=\"749\">C\u00e1lculo do ICMS &#8211; Valor da opera\u00e7\u00e3o NA REVENDA COM MARGEM LUCRO 150%<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>MERCADORIA<\/td>\n<td>II<\/td>\n<td>IPI<\/td>\n<td>DESPESAS ADUANEIRAS<\/td>\n<td>FRETE<\/td>\n<td>SEGURO<\/td>\n<td>DESCONTOS CONDICIONAIS<\/td>\n<td>VALOR<\/td>\n<td>BASE DE C\u00c1LCULO<\/td>\n<td>1CMS (18%)<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>\u00a0\u00a0 3.475,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 &#8211;<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 &#8211;<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 &#8211;<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 200,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 75,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 &#8211;<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0 3.750,00<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0 4.573,17<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 823,17<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"9\">\u00a0CR\u00c9DITO DE ICMS<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 305,12<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"9\">Diferen\u00e7a<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 518,05<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"9\">TOTAL DE ICMS TRANSFERIDO PELO MECANISMO DOS PRE\u00c7OS<\/td>\n<td>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 823,17<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>N\u00e3o se pretende aqui exaurir todas as diverg\u00eancias existentes entre o IVA e o ICMS. Tal tarefa demandaria trabalho espec\u00edfico que, por ora, extrapola os limites do presente. Objetiva-se apenas apontar as diverg\u00eancias existentes entre a forma de tributa\u00e7\u00e3o europeia e a brasileira, nas opera\u00e7\u00f5es de consumo de mercadorias e servi\u00e7os, em fun\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo.<\/p>\n<p>Logo, o ICMS incide sobre o valor final do produto. Sem exclus\u00f5es. Apurado o custo de produ\u00e7\u00e3o acrescido dos tributos e margem de lucro, o ICMS\u00a0 incide por inteiro. N\u00e3o h\u00e1 dedu\u00e7\u00f5es em sua base de c\u00e1lculo (n\u00e3o confundir com redu\u00e7\u00e3o da base), mas, pelo contr\u00e1rio, h\u00e1 um acr\u00e9scimo significativo, em fun\u00e7\u00e3o do tributo integrar a sua pr\u00f3pria base de c\u00e1lculo. Nesse sentido, a Lei Complementar n\u00ba 87\/1996 utiliza o termo de forma inadequada, em termos jur\u00eddicos.<\/p>\n<p>Nesse sentido, Melo e Lippo assim se manifestaram:<\/p>\n<p><em>Mas se extremarmos nosso racioc\u00ednio a uma hip\u00f3tese ideal em que todas as aquisi\u00e7\u00f5es de determinado per\u00edodo foram nesse mesmo per\u00edodo incorporadas aos produtos fabricados (ou simplesmente revendidas), constataremos que a diferen\u00e7a entre o valor das entradas e o valor das posteriores sa\u00eddas corresponder\u00e1 exatamente a um montante que multiplicado pela al\u00edquota do ICMS praticada pelo comerciante\/industrial, dar\u00e1 como resultado o valor do tributo a ser recolhido ao Fisco. Ora, mas se a diferen\u00e7a entre as sa\u00eddas e as anteriores entradas representa o valor que o comerciante\/industrial acrescentou em cada opra\u00e7\u00e0o no per\u00edodo, pelo menos do ponto de vista econ\u00f4mico, de fato estamos tratando de um tributo que incide sobre o valor agregado.<\/em><\/p>\n<p><em>Mas do ponto de vista jur\u00eddico n\u00e3o h\u00e1 como se admitir a afirma\u00e7\u00e3o de que o princ\u00edpio da n\u00e3o-cumulatividade trata da incid\u00eancia do tributo sobre o valor acrescido em cada opera\u00e7\u00e3o. Isto porque quando o Texto Constitucional\u00a0 estabelece que o ICMS \u00e9 um tributo que incide sobre as opera\u00e7\u00f5es de circula\u00e7\u00e3o de mercadorias e sobre as presta\u00e7\u00f5es de servi\u00e7os de transportes interestaduais e intermunicipais e de comunica\u00e7\u00f5es, nada mais h\u00e1 que se possa deduzir. Se, como demonstramos alhures, a n\u00e3o-cumulatividade \u00e9 alheia \u00e0 regra-matriz de incid\u00eancia tribut\u00e1ria do ICMS, s\u00f3 se pode concluir que do \u00e2mbito estritamente jur\u00eddico-tribut\u00e1rio, o imposto estadual incide integralmente sobre cada uma das opera\u00e7\u00f5es realizadas. Assim, se a opera\u00e7\u00e3o com certa mercadoria fornecida \u00e9 realizada, digamos, por R$ 1.000,00 (mil reais), o imposto incidir\u00e1 sobre a totalidade desse montante. Se, numa segunda etapa a mesma mercadoria, em outra opera\u00e7\u00e3o \u00e9 revendida por R$ 1.500,00 (um mil e quinhentos reais) por exemplo, sobre esse valor \u00e9 que o ICMS incidir\u00e1. E assim por diante, at\u00e9 atingir o consumidor final.<\/em><\/p>\n<p>No mesmo sentido, leciona Carrazza:<\/p>\n<p><em>\u00c9 por esse motivo que dizemos que uma das hip\u00f3teses de incid\u00eancia do ICMS \u00e9 \u201crealizar opera\u00e7\u00f5es relativas \u00e0 circula\u00e7\u00e3o de mercadorias\u201d (e, n\u00e3o, \u201crealizar opera\u00e7\u00f5es, com lucro, relativas \u00e0 circula\u00e7\u00e3o de mercadorias\u201d).<\/em><\/p>\n<p><em>Vai da\u00ed que, juridicamente, o ICMS n\u00e3o \u00e9 um imposto sobre o valor agregado. S\u00f3 para registro, o imposto sobre o valor agregado caracteriza-se, nos patamares do Direito, por incidir sobre a parcela acrescida, ou seja, sobre a diferen\u00e7a positiva de valor que se verifica entre duas opera\u00e7\u00f5es em seq\u00fc\u00eancia, alcan\u00e7ando o novo contribuinte na justa propor\u00e7\u00e3o do que ele adicionou ao bem. N\u00e3o \u00e9 o caso do ICMS, que grava o valor total da opera\u00e7\u00e3o.<\/em><\/p>\n<p>Na pr\u00e1tica, pode-se at\u00e9 considerar que, em algumas situa\u00e7\u00f5es, o ICMS termina por incidir sobre o valor acrescido \u2014 economicamente falando \u2014, mormente nas opera\u00e7\u00f5es em que h\u00e1 o acr\u00e9scimo somente de uma margem de lucro, como demonstrado nesse texto.<\/p>\n<p>Caber\u00e1 \u00e0 lei definir precisamente o que seja valor agregado, em nome dos princ\u00edpios da seguran\u00e7a jur\u00eddica, da tipologia fechada da norma tribut\u00e1ria, da confian\u00e7a e, tamb\u00e9m, da transpar\u00eancia, eis que este foi elencado como novo princ\u00edpio, conforme reda\u00e7\u00e3o proposta ao art. 145 da Carta Magna:<\/p>\n<p><em>Art. 145. (&#8230;).<\/em><\/p>\n<p><em>\u00a7 3\u00ba O Sistema Tribut\u00e1rio Nacional deve observar os princ\u00edpios da simplicidade,<\/em><br \/>\n<em>da transpar\u00eancia, da justi\u00e7a tribut\u00e1ria e do equil\u00edbrio e da defesa do meio<\/em><br \/>\n<em>ambiente.\u201d<\/em><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Amaury Rausch Mainenti<\/strong> \u00e9 contador e advogado tributarista, atuando ainda como auditor e perito judicial cont\u00e1bil desde 1986. \u00c9 professor de Direito Tribut\u00e1rio, Auditoria e Per\u00edcia Cont\u00e1bil em diversas institui\u00e7\u00f5es de ensino superior. Foi auditor de tributos municipais.<\/p>\n<p>Conhe\u00e7a os cursos ministrados pelo Prof. Amaury Mainenti. 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